V Spojených štátoch sa spoločnosti môžu rozhodnúť zdaňovať na úrovni spoločnosti alebo na úrovni akcionárov. Spoločnosť, ktorá sa rozhodne byť zdanená ako podniková úroveň podáva svoje vlastné daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb, zmeria svoj zdaniteľný príjem a vypočíta svoju daň pomocou sadzieb dane z príjmov právnických osôb. Táto liečba sa nazýva spoločnosť C. Ak spoločnosti C rozdeľujú zisky svojim akcionárom vo forme dividend, tieto dividendy sú zdaniteľným príjmom akcionára.
Alternatívne sa spoločnosti môžu rozhodnúť zdaňovať na úrovni akcionárov. Spoločnosť stále podáva svoje vlastné daňové priznanie k dani z príjmu právnických osôb a zaraďuje svoje zdaniteľné príjmy. Tento zdaniteľný príjem, spolu s rôznymi zrážkami a daňovými kreditmi, je rozdelený medzi akcionárov. Každý akcionár zahŕňa jeho časť príjmov právnických osôb, zrážky a úvery ako súčasť osobného daňového priznania akcionára. Na podnikovej úrovni sa neuplatňuje žiadna daň z príjmov. Namiesto toho sú všetky položky príjmu zdanené sadzbami dane z príjmov fyzických osôb. Táto liečba sa nazýva spoločnosť S. Písmeno S odkazuje na podkapitolu S kapitoly 1 vnútorného daňového poriadku.
4 Všeobecné vlastnosti spoločností S
- "Korporácie S sú korporácie, ktoré sa rozhodnú postúpiť príjmy, straty, zrážky a úvery podnikom svojim akcionárom na federálne daňové účely."
- "Akcionári korporácií S vykazujú premenu príjmov a strát na svojich osobných daňových priznaniach a sú zdaňované daňou podľa sadzieb dane z príjmov fyzických osôb."
- "To umožňuje korporáciám S vyhnúť sa dvojitému zdaneniu príjmov právnických osôb."
- "S korporácie sú zodpovedné za daň z určitých vstavaných ziskov a pasívnych príjmov na úrovni subjektu."
Zdroj: S korporácie, IRS.gov.
Dane uplatňované na firemnej úrovni
S korporácie sú zodpovedné za platenie nasledujúcich daní na firemnej úrovni.
- Prebytok čistého pasívneho príjmu
- LIFO získava daň
- Zabudovaná daň z príjmov
Nadbytočná čistá pasívna daň z príjmov a daň z príjmov LIFO sa uplatňujú len vtedy, ak spoločnosť S bola predtým zdaniteľná spoločnosť C alebo ak spoločnosť S prešla bezúročnou reorganizáciou so spoločnosťou C.
Prebytok čistého pasívneho príjmu je daň z podnikovej úrovne na pasívnom príjme získanom spoločnosťou S. Pasívny príjem zahŕňa výnosy z úrokov, dividend, rent, nájomného a tantiém (bod 1362 písm. D) (3) (C) o vnútornom príjme. IRS poskytuje pracovný hárok na výpočet tejto nadmernej pasívnej dane z príjmu v Pokynoch pre formulár 1120S (pdf).
Spätná daň LIFO sa uplatňuje, ak je pre spoločnosť S pravdivá jedna z nasledujúcich dvoch podmienok:
"Spoločnosť použila metódu oceňovania inventára LIFO za posledný daňový rok ako spoločnosť C alebo
"Spoločnosť AC preniesla inventár LIFO na spoločnosť v transakcii, v ktorej nebol zaznamenaný, v ktorom bol tento majetok prevedený na základný majetok."
Zdroj: pokyny pre riadok 22a v pokynoch pre formulár 1120S, IRS.gov. Podrobnejšie informácie o dani z príjmov LIFO nájdete v časti Pravidlá o dani z príjmov 1.1363-2.
LIFO sa vzťahuje na metódu "last-in, first-out" na meranie zásob pre daňové účely.
Vnútroštátna daň z príjmov sa uplatňuje, ak spoločnosť S disponuje majetkom do piatich rokov od nadobudnutia tohto majetku a spoločnosť S buď
- nadobudol majetok, keď spoločnosť S bola spoločnosťou C, alebo
- nadobudol majetok v transakcii, pri ktorej sa základňa majetku určuje na základe jeho základov v rukách spoločnosti C.
Podrobnosti nájdete v časti III Pokynov pre zoznam D pre formulár 1120S, IRS.gov; pozri tiež oddiel 1374 Kód vnútorného príjmu a oddielu 1.1374-1 oddielu 1.1374-10 v oddiele 1.1374-10.
Obojstranné zaobchádzanie s daňovými položkami
S korporácie prechádzajú cez položky príjmov, zrážok a daňových kreditov svojim akcionárom. Pass-through znamená, že príjem a iné daňové položky vyplývajú z firemného návratu k osobným daňovým priznaníam akcionárov.
Vezmime si jednoduchý príklad. Predpokladajme, že spoločnosť ABC Corporation je spoločnosť S a má jediného akcionára, má pán D. ABC čistý zdaniteľný príjem vo výške 100 000 USD. Túto sto tisíc dolárov je z korporácie oznámená akcionárovi prostredníctvom plánu K-1. Akcionár čerpá túto sumu z rozpisu K-1 a nahlasuje ho na svojom pláne E na strane 2 a pripočíta tento príjem na zvyšok svojich príjmov na formulári 1040.
Prechodové zaobchádzanie znamená, že položky príjmu, odpočtu alebo úveru si zachovávajú svoj charakter, ako plynú od spoločnosti S k osobnému daňovému priznaniu akcionára. Ak spoločnosť S predala niektoré aktíva, ktoré spĺňajú podmienky na dlhodobé zaobchádzanie s kapitálovými výnosmi, tento výnos sa vykazuje ako dlhodobý zisk z listu K-1 od korporácie akcionárovi, a tak jednotlivec bude vykazovať tieto príjmy na svojom alebo jej zoznam D ako dlhodobý zisk.
Podobne, predpokladajme, že spoločnosť S venuje peniaze na charitu. Táto položka je uvedená v charterovom darcovstve v rozvrhu K-1. A akcionár by ohlásil svoju časť dobročinného daru ako podrobný odpočet za charitu.
Prechodové zaobchádzanie s daňovými položkami znamená, že všetky položky príjmov, zrážok a daňových kreditov sa spracúvajú vhodným spôsobom, keď sú tieto položky uvedené na osobnom daňovom priznaní akcionára.